【本資料來源于中國國家稅務(wù)總局和OECD。通過問答形式，可以快捷和深入的了解到雙支柱方案聲明的實質(zhì)。】2021.11.17

問題1.?“雙支柱”方案如何應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國際稅收挑戰(zhàn)？
?支柱一旨在解決超大型跨國集團(tuán)利潤重新分配問題；
?支柱二旨在設(shè)定全球最低稅，解決大型跨國集團(tuán)利用低稅地轉(zhuǎn)移利潤和稅收逐底競爭問題。
支柱一和支柱二共同組成了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案，以確保跨國集團(tuán)繳納公平份額的稅款。

問題2.?支柱一包括哪些內(nèi)容？
支柱一由金額A、金額B和稅收確定性三部分組成。
金額A是為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，對超大型跨國集團(tuán)全球利潤征稅權(quán)在各轄區(qū)間的重新分配，是支柱一的最重要組成部分。
金額B是通過簡化對獨立交易原則的運(yùn)用，確定對跨國集團(tuán)所從事的基本營銷和分銷活動的回報。金額B的研究工作將于2022年完成。
稅收確定性是指，對于金額A適用范圍內(nèi)的跨國集團(tuán)，通過強(qiáng)制有約束力的爭議預(yù)防與解決機(jī)制，避免金額A的雙重征稅。稅收確定性機(jī)制的相關(guān)細(xì)節(jié)尚待確定。

問題3.?如何理解金額A?
根據(jù)金額A規(guī)則，一定規(guī)模以上的跨國集團(tuán)，無論在市場轄區(qū)是否設(shè)立應(yīng)稅實體，只要從市場轄區(qū)取得的收入達(dá)到一定門檻，即需將一定比例的剩余利潤分配給市場轄區(qū)。被分配的剩余利潤被稱為金額A。市場轄區(qū)有權(quán)對分得的金額A征收所得稅。

問題4.?金額A的適用范圍是什么？
金額A適用于全球收入超過200億歐元，稅前利潤率在10%以上的跨國集團(tuán)（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)除外）。

問題5.?金額A的適用范圍未來是否會發(fā)生變化？
在金額A實施7年后，各轄區(qū)將對金額A的實施情況進(jìn)行審議，并在1年內(nèi)完成。若審議顯示金額A機(jī)制運(yùn)行良好，擬將金額A適用范圍的跨國集團(tuán)收入門檻由200億歐元下調(diào)至100億歐元，稅前利潤率門檻保持不變。

問題6.?跨國集團(tuán)在某市場轄區(qū)的銷售收入達(dá)到什么門檻，市場轄區(qū)才有權(quán)利分得金額A？
用范圍內(nèi)的跨國集團(tuán)從市場轄區(qū)取得的收入達(dá)到100萬歐元時，即在市場轄區(qū)構(gòu)成聯(lián)結(jié)度，進(jìn)而該市場轄區(qū)有權(quán)分配金額A。對于國內(nèi)生產(chǎn)總值低于400億歐元的小型經(jīng)濟(jì)體市場轄區(qū)，本地收入僅需達(dá)到25萬歐元即可參與分配金額A。

問題7.?如何計算金額A？
適用范圍內(nèi)的跨國集團(tuán)，剩余利潤（超過收入10%的稅前利潤）的25%將作為金額A分配給市場轄區(qū)。以跨國集團(tuán)從每個市場轄區(qū)取得的收入額為權(quán)重，確定各市場轄區(qū)可分得的金額A。
舉例：A跨國集團(tuán)的全球收入為300億歐元，稅前利潤率為15%，則其剩余利潤為300×（15%－10%）=15億歐元。剩余利潤分配比例為25%，則可供分配的剩余利潤為3.75億歐元。若A企業(yè)分別在X、Y、Z三國實現(xiàn)銷售收入150億歐元、100億歐元和50億歐元，則X國最多可分得的金額A為1.875億歐元，Y國為1.25億歐元，Z國為0.625億歐元。X、Y、Z三國可按本國企業(yè)所得稅稅率對分得的金額A征稅。

問題8.?如何確定跨國集團(tuán)在市場轄區(qū)取得的收入？
支柱一設(shè)計了新的收入來源地規(guī)則，專門用于確定跨國集團(tuán)從市場轄區(qū)取得的收入，從而確定市場轄區(qū)是否有權(quán)利參與分配金額A和分配金額A的權(quán)重。
舉例來說，由于數(shù)字企業(yè)提供服務(wù)具有虛擬性，相關(guān)服務(wù)的發(fā)生地和使用地較傳統(tǒng)服務(wù)更為模糊。就在線廣告而言，可能存在收看廣告的用戶、發(fā)布廣告的平臺企業(yè)、支付費用投放廣告的客戶分屬三個轄區(qū)的情況。對此，按照金額A的收入來源地規(guī)則，收入將歸屬于觀看廣告的用戶所在轄區(qū)，從而賦予該轄區(qū)分配金額A的權(quán)利。

問題9.?如何計算跨國集團(tuán)的稅前利潤？
如果跨國集團(tuán)按照合格會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，那么集團(tuán)合并財務(wù)報表上的稅前利潤只要進(jìn)行少量調(diào)整（例如，對罰金和罰款的調(diào)整），就可作為計算金額A的稅基。目前被認(rèn)可的合格會計準(zhǔn)則包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）以及其他數(shù)個等效會計準(zhǔn)則，例如澳大利亞、加拿大、中國、中國香港、日本、新西蘭、印度、韓國、新加坡和美國的會計準(zhǔn)則。

問題10.?如果跨國集團(tuán)全球收入超過200億歐元，稅前利潤率低于10%，但某一業(yè)務(wù)板塊的稅前利潤率高于10%，是否整個集團(tuán)不適用金額A？
這種情況下，該集團(tuán)此業(yè)務(wù)板塊仍有可能適用金額A規(guī)則。前提是該集團(tuán)在公開披露的財務(wù)報表上對該業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行了分部核算，且該業(yè)務(wù)板塊本身收入規(guī)模超過200億歐元。

問題11.?金額A與數(shù)字服務(wù)稅等單邊措施的關(guān)系是什么？
雖然金額A僅適用于少數(shù)超大型跨國集團(tuán)，但《聲明》表示，一攬子方案包括協(xié)調(diào)實施新國際稅收規(guī)則與撤銷針對所有企業(yè)的單邊措施。目前認(rèn)為，單邊措施包括對跨境數(shù)字服務(wù)收入征收的數(shù)字服務(wù)稅等相關(guān)類似措施，但對于單邊措施的準(zhǔn)確定義仍有待確定。

問題12.?支柱二包括哪些內(nèi)容？
支柱二包括基于國內(nèi)規(guī)則的全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則和基于雙邊稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則。支柱二又被廣泛稱為“全球最低稅”。
GLoBE規(guī)則由相互關(guān)聯(lián)的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則組成。收入納入規(guī)則是指對跨國集團(tuán)成員低稅所得向母公司補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平。低稅支付規(guī)則是指通過拒絕扣除或要求同等調(diào)整，就跨國集團(tuán)成員低稅所得補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平，但限于未適用收入納入規(guī)則的部分。收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則共同執(zhí)行的最低稅負(fù)水平即為全球最低稅率。
應(yīng)稅規(guī)則允許所得來源轄區(qū)對收款方稅率低于應(yīng)稅規(guī)則最低稅率的某些關(guān)聯(lián)支付進(jìn)行有限征稅。

問題13.?同意GLoBE規(guī)則的轄區(qū)，都必須實施GLoBE規(guī)則嗎？
一個轄區(qū)如果同意GLoBE規(guī)則，并不意味著其一定要實施GLoBE規(guī)則，而是需要接受其他各轄區(qū)實施GloBE規(guī)則，包括認(rèn)可規(guī)則順序和所有達(dá)成一致的安全港規(guī)則。但如果該轄區(qū)選擇實施GLoBE規(guī)則，就需要采取與支柱二成果一致的方式實施和管理相關(guān)規(guī)則，包括遵從包容性框架通過的立法模板和指引。

問題14.?GLoBE規(guī)則適用于哪些企業(yè)？
GLoBE規(guī)則適用于合并集團(tuán)年收入達(dá)到7.5億歐元門檻的跨國集團(tuán)，合并集團(tuán)年收入按照稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移第十三項行動計劃（國別報告）確定。但跨國集團(tuán)總部所在轄區(qū)在實施收入納入規(guī)則時不受該門檻限制。作為集團(tuán)最終母公司的政府實體、國際組織、非營利組織、養(yǎng)老基金和投資基金不適用GLoBE規(guī)則，由這些排除實體、組織和基金使用的持有工具也不適用GLoBE規(guī)則。
下一步還會研究排除處于初始國際化階段的跨國企業(yè)適用GLoBE規(guī)則的方法。

問題15.?收入納入規(guī)則如何實施？
集團(tuán)成員低稅所得需要按照收入納入規(guī)則補(bǔ)繳的全球最低稅，自跨國集團(tuán)控股頂端而下的順序，按所在轄區(qū)規(guī)定分配征收，但對內(nèi)部持股不足80%的集團(tuán)成員，實行分散控股規(guī)則。舉例說明如下：

例1中，集團(tuán)最終母公司A公司對低稅C公司的間接持股比例為90%，B公司所在轄區(qū)Y國可優(yōu)先實施收入納入規(guī)則，對C公司低稅所得補(bǔ)充征稅；如果X國不實施收入納入規(guī)則，則順位由Y國實施收入納入規(guī)則。

例2中，集團(tuán)最終母公司A公司對低稅C公司的間接持股比例未達(dá)80%，有30%的股權(quán)被集團(tuán)外第三方持有，在這種情況下，如果X國和Y國均實施收入納入規(guī)則，則按分散控股規(guī)則，由中間股東B公司所在轄區(qū)Y國對Z國低稅所得優(yōu)先補(bǔ)充征稅。

問題16.?低稅支付規(guī)則如何實施？
集團(tuán)成員（包含集團(tuán)最終母公司所在轄區(qū)的實體）低稅所得需要按照低稅支付規(guī)則補(bǔ)繳的全球最低稅，根據(jù)商定的方法在不同轄區(qū)間分配征收。該商定方法將在今年10月明確。

問題17.?如何計算實際有效稅率（ETR）？
GloBE規(guī)則以實際有效稅率與全球最低稅率之差計算全球最低稅補(bǔ)稅額。實際有效稅率按照符合企業(yè)所得稅一般定義的稅額和參照財務(wù)會計利潤確定的稅基計算。在確定稅基時，需按照與支柱二政策目標(biāo)相一致的商定方法進(jìn)行財務(wù)會計利潤調(diào)整，并解決時間性差異問題。實際有效稅率合并每一轄區(qū)內(nèi)集團(tuán)所有成員計算。

問題18.?如何理解全球最低稅率為至少15%？
收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則基于各轄區(qū)實際稅負(fù)計算補(bǔ)稅，即大型跨國集團(tuán)在各轄區(qū)的實際稅負(fù)均需達(dá)到全球最低稅率?！堵暶鳌分刑岬剑糜谑杖爰{入規(guī)則和低稅支付規(guī)則的全球最低稅率為至少15%。今年10月將最終明確全球最低稅率的數(shù)值。

問題19.?哪些所得可以排除適用GLoBE規(guī)則？
《聲明》提到兩種所得可以排除適用GLoBE規(guī)則，一是公式化實質(zhì)因素排除，即按照有形資產(chǎn)折余價值和工薪支出一定比例計算的所得額，排除適用GLoBE規(guī)則。排除比例暫定為不低于5%，且在5年過渡期內(nèi)，排除比例不低于7.5%，今年10月將最終確定排除比例數(shù)值。二是國際海運(yùn)所得，排除適用GLoBE規(guī)則，國際海運(yùn)所得采用《OECD稅收協(xié)定范本》的定義。

問題20.?應(yīng)稅規(guī)則如何實施？
應(yīng)稅規(guī)則會賦予來源國有限的征稅權(quán)，但不超過最低稅率與相關(guān)支付款項適用稅率之間的差額。應(yīng)稅規(guī)則最低稅率暫限定在7.5%至9%之間，稅率標(biāo)準(zhǔn)將最終在今年10月確定。按應(yīng)稅規(guī)則繳納的稅款可以計為符合企業(yè)所得稅一般定義的稅額。

問題21. 雙支柱方案將如何確保跨國公司繳納公平份額的稅款？
該一攬子方案有兩個支柱，每一個支柱都解決了現(xiàn)有規(guī)則中允許跨國公司避稅的不同方面問題。首先，支柱一適用于大約100家規(guī)模最大、利潤最高的跨國公司，并將其部分利潤分配給銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)的國家或地區(qū)。如果沒有這條規(guī)則，這些跨國公司可以在一個市場上賺取可觀的利潤而無需繳納太多的稅款。其次，在支柱二下，更多的跨國公司(年收入超過7.5億歐元的公司)需要繳納全球最低公司稅。因此，即使一家公司能夠?qū)⑵淅麧欈D(zhuǎn)移到避稅天堂，這些利潤仍需按最低15%的稅率納稅。

問題22.雙支柱方案只適用于大約100家公司，其他公司呢?他們不也應(yīng)該交稅嗎？
首先，支柱一適用于大約100家公司，但支柱二適用于數(shù)百家跨國公司。其次，這些規(guī)則的目的是解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字帶來的稅收挑戰(zhàn)，而正是這些跨國公司利用現(xiàn)有規(guī)則避稅的風(fēng)險最高。其他規(guī)模較小的公司繼續(xù)適用現(xiàn)有規(guī)則，包容性框架還制定了一些其他國際稅收標(biāo)準(zhǔn)，以確保它們繳納公平份額的稅款。

問題23. 雙支柱方案能帶來多少稅收？
在支柱一下，預(yù)計每年將有超過1000億美元利潤的征稅權(quán)被重新分配給市場所在國或地區(qū)。就支柱二而言，最低稅率至少為15%，全球最低稅收估計每年將產(chǎn)生約1500億美元的額外全球稅收收入。

問題24. 發(fā)展中國家能從雙支柱方案中得到什么？
支柱一賦予發(fā)展中國家對主要跨國公司從這些國家的用戶和客戶那里獲得的收入征稅的權(quán)利。據(jù)經(jīng)合組織估計，平均而言，低、中、高收入國家的收入都會增加，但在低收入國家中，這些收入的增加(作為當(dāng)前企業(yè)所得稅收入的份額)預(yù)計會更大。此外，這些規(guī)則的明確設(shè)計使得新的征稅權(quán)更容易適用于較小的國家。
對于發(fā)展中國家來說，支柱二保護(hù)發(fā)展中國家向其他國家公司支付款項(如利息和特許權(quán)使用費)征稅的權(quán)利，前提是這些國家的最低稅率不超過至少15%。這對發(fā)展中國家來說是一件大事，因為它們往往以為該支付款項在另一個國家征稅而放棄了在其稅收協(xié)定中對該支付款項征稅的權(quán)利。此外，最低稅率將導(dǎo)致避稅天堂的消亡，這將提高包括發(fā)展中國家在內(nèi)的所有國家的征管能力，以確保他們有能力保護(hù)其稅基免受侵蝕。最后，全球最低稅率將減輕發(fā)展中國家為吸引外國投資而提供過分慷慨的稅收優(yōu)惠的壓力，同時也將促進(jìn)外國投資者開展實質(zhì)經(jīng)營活動。

問題25. 避稅天堂會終結(jié)嗎？
是的。多年來，避稅天堂通過提供保密(如銀行保密)和空殼公司(公司不需要在該轄區(qū)內(nèi)有任何員工或活動)以及對在該轄區(qū)內(nèi)登記的利潤不征稅或低稅率而蓬勃發(fā)展。G20和全球論壇的工作已經(jīng)結(jié)束銀行保密制度(包括銀行信息的自動交換)，而BEPS行動計劃對企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營活動的最低要求杜絕空殼公司的存在，并通過制定重要的稅收透明度規(guī)則，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效地應(yīng)用其稅收規(guī)則?，F(xiàn)在，支柱二將確保這些公司就其利潤繳納至少15%的稅款。這些舉措的累積影響意味著人們心目中的避稅天堂將不復(fù)存在。那些提供國際金融服務(wù)的司法管轄區(qū)可能會繼續(xù)為自己的服務(wù)尋找市場，特別是在不是稅收驅(qū)動的商業(yè)交易中為客戶提供建議和支持。

問題26. 跨國公司什么時候開始繳納這種新稅？
雙支柱方案將在2021年10月敲定然后實施，這需要更多的工作來解決懸而未決的問題并制定示范立法、多邊工具和實施指南。包容性框架計劃在2022年完成這項工作，目標(biāo)是在2023年實施，這意味著跨國公司將就其2023年的利潤納稅。

問題27. 如果大多數(shù)國家的公司稅率都超過20%，那么為什么將最低稅率設(shè)為15%？
公司利潤的很大一部分適用低于15%的有效稅率——盡管事實上跨國公司的母國以更高的稅率征收公司稅，因此達(dá)成的妥協(xié)代表了一項重大成就。請記住，包容性框架一攬子方案已得到眾多成員國的支持，其中許多國家的公司稅率低于15%。盡管許多成員國可能希望達(dá)成更高的最低稅率，但雙支柱方案是各方妥協(xié)的結(jié)果。

問題28. 難道各國就不能像一些國家試圖對數(shù)字服務(wù)征稅那樣，自己對這些公司征稅嗎？
雙支柱方案將暫停和取消單邊措施，如數(shù)字服務(wù)稅(DSTs)。各國已經(jīng)嘗試將這些稅收作為所有成員國都同意的全球解決方案的替代方案，但始終是次優(yōu)方法。包容性框架成員國明白，單邊措施可能效率低下并導(dǎo)致與其他國家的爭端，因為它們可能造成雙重征稅也可能導(dǎo)致貿(mào)易報復(fù)。主要的數(shù)字公司一直是這些DST的主要目標(biāo)，現(xiàn)在它們將需要繳納支柱一的新稅。

問題29.經(jīng)合組織如何確保所有簽署這一方案的國家將切實執(zhí)行？
這一點至關(guān)重要，因為建立一個全球公平的競爭環(huán)境對于確保包容性框架一攬子方案的有效性至關(guān)重要。雙支柱方案代表了包容性框架絕大多數(shù)成員根據(jù)G20授權(quán)作出的承諾。與經(jīng)合組織制定的其他國際標(biāo)準(zhǔn)一樣，承諾伴隨著實施協(xié)議的義務(wù)，這一實施過程將受到包容性框架的密切監(jiān)督。包容性框架將努力讓剩余的幾個尚未簽署協(xié)議的成員國加入共識。經(jīng)合組織在這方面的工作非常出色——稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)和 BEPS一攬子計劃的實施就是最好的例子——確保全球公平的競爭環(huán)境一直是重中之重。

問題30. 雙支柱方案將礦業(yè)公司、航運(yùn)、受監(jiān)管的金融服務(wù)和養(yǎng)老基金等排除在外，為什么這些公司不應(yīng)該繳納他們公平份額的稅款呢？
雙支柱方案的目的是確?？鐕静荒芾矛F(xiàn)有的國際稅收規(guī)則來規(guī)避其繳納公平份額的稅款，而規(guī)則的制定也旨在解決這一問題。所規(guī)定的豁免條款排除了不屬于這一問題的利潤類型和活動，因為利潤已經(jīng)與賺取利潤的地方掛鉤(例如，受監(jiān)管的金融服務(wù)和礦業(yè)公司將不得不在它們獲得收入的地方開展業(yè)務(wù))，或者因其具體性質(zhì)(如航運(yùn)公司和養(yǎng)老基金)，這些活動將受益于不同的稅收制度。這些類型的企業(yè)仍需受所有其他關(guān)于稅收透明度和BEPS國際稅收標(biāo)準(zhǔn)的約束，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效征稅。