本文針對(duì)以上問(wèn)題，通過(guò)案例進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出相應(yīng)的建議。

企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)資金，在企業(yè)核算上屬于政府補(bǔ)助范疇，因此應(yīng)該按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》中的相關(guān)規(guī)定處理。所謂政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。準(zhǔn)則中對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理主要遵循以下原則：

①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分兩種情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

? 【案例分析】

某企業(yè)收到500萬(wàn)元的新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，用于某重點(diǎn)項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在企業(yè)取得該筆專項(xiàng)資金時(shí)取得了政府相關(guān)部門的專項(xiàng)用途資金文件，企業(yè)對(duì)其單獨(dú)開(kāi)立銀行賬戶，并單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算，做到?？顚Ｓ?，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

收到500萬(wàn)元專項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款 500萬(wàn)元

貸：遞延收益――A項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金 500萬(wàn)元

使用該資金用于支付工程款時(shí)：

借：在建工程 500萬(wàn)元

貸：銀行存款 500萬(wàn)元

工程完工，固定資產(chǎn)投入使用，會(huì)計(jì)上由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 500萬(wàn)元

貸：在建工程 500萬(wàn)元

房屋建筑物的最低折舊年限是20年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%，每個(gè)月的折舊額為19791-67元;遞延收益在折舊期內(nèi)平均分配計(jì)入損益，每個(gè)月應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入20833-33元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用 19791-67元

貸：累計(jì)折舊 19791-67元

借：遞延收益――A項(xiàng)目 財(cái)政專項(xiàng)資金 20833-33元

貸：營(yíng)業(yè)外收入――政府補(bǔ)助――A項(xiàng)目 20833-33元

在本例中，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在收到財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)計(jì)入“遞延收益”科目。“遞延收益”不屬于收入類科目，在收到年度所得稅匯算清繳時(shí)，不能作為收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而是在遞延收益分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)業(yè)外收入的年度，按分?jǐn)傤~作為收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但現(xiàn)行稅法對(duì)企業(yè)收到財(cái)政專項(xiàng)資金的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，產(chǎn)生了納稅時(shí)間性差異，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在收到年度和遞延收益分?jǐn)偰甓冗M(jìn)行納稅調(diào)整。以下為根據(jù)企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施條例對(duì)上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果進(jìn)行納稅分析與納稅調(diào)整。