非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算

按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務處理情況下，交易中股權(quán)支付時，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失！

例一：甲公司共有股權(quán)10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。

一般計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）＝（10000×80%×10－10000×80%×8）×[8000÷（72000＋8000）]＝（80000－64000）×10%＝1600（萬元）。

簡便計算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝銀行存款支付對應的股份數(shù)×每股盈利額＝8000÷10×（10－8）＝1600（萬元）。

因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

一般計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。

例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。

一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息＝200×（8%－5.4%）＋（500×5.4%＋200×5.4%）×300÷（500＋200）＝21.4（萬元）。

簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息＝借款利息總額－可扣除借款利息額＝43－（200＋500－300）×5.4%＝21.4（萬元）。

不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計算

企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。

不得扣除的利息支出＝年度應付關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

需要說明的是，年度應付關(guān)聯(lián)方利息應符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應納稅所得額時扣除。

例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元，不能提供獨立交易證明，且關(guān)聯(lián)方實際稅負低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計算不允許扣除的利息支出。

一般計算方法：

（1）超銀行利率利息支出＝8000×（9%－5%）＝320（萬元）；

（2）該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例＝8000÷3000＝2.667，超債資比例的利息支出＝（720－320）×（1－2÷2.667）＝100.04（萬元）；

合計不允許扣除的利息支出為320＋100.04＝420.04（萬元）。

簡便計算方法：不允許扣除的利息支出＝借款利息總額－按稅法規(guī)定可扣除借款利息額＝720－3000×2×5%＝420（萬元）。

特別納稅調(diào)整再銷售價格法的簡便計算

《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第二十四條規(guī)定，再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格＝再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1－可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

例四：某企業(yè)自行申報以55萬元從境外甲公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷售價格法計算此次銷售業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅。

一般計算方法：應繳納的企業(yè)所得稅＝[50－50×(1－20%)]×25%＝2.5（萬元）；

簡便計算方法：應繳納的企業(yè)所得稅＝50×20%×25%＝2.5（萬元）。

固定資產(chǎn)加速折舊的簡便計算

企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條進一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。