【本資料來(lái)源于中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局和OECD。通過(guò)問(wèn)答形式，可以快捷和深入的了解到雙支柱方案聲明的實(shí)質(zhì)。】2021.11.17

問(wèn)題1.?“雙支柱”方案如何應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國(guó)際稅收挑戰(zhàn)？
?支柱一旨在解決超大型跨國(guó)集團(tuán)利潤(rùn)重新分配問(wèn)題；
?支柱二旨在設(shè)定全球最低稅，解決大型跨國(guó)集團(tuán)利用低稅地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和稅收逐底競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。
支柱一和支柱二共同組成了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案，以確?？鐕?guó)集團(tuán)繳納公平份額的稅款。

問(wèn)題2.?支柱一包括哪些內(nèi)容？
支柱一由金額A、金額B和稅收確定性三部分組成。
金額A是為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)，對(duì)超大型跨國(guó)集團(tuán)全球利潤(rùn)征稅權(quán)在各轄區(qū)間的重新分配，是支柱一的最重要組成部分。
金額B是通過(guò)簡(jiǎn)化對(duì)獨(dú)立交易原則的運(yùn)用，確定對(duì)跨國(guó)集團(tuán)所從事的基本營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)活動(dòng)的回報(bào)。金額B的研究工作將于2022年完成。
稅收確定性是指，對(duì)于金額A適用范圍內(nèi)的跨國(guó)集團(tuán)，通過(guò)強(qiáng)制有約束力的爭(zhēng)議預(yù)防與解決機(jī)制，避免金額A的雙重征稅。稅收確定性機(jī)制的相關(guān)細(xì)節(jié)尚待確定。

問(wèn)題3.?如何理解金額A?
根據(jù)金額A規(guī)則，一定規(guī)模以上的跨國(guó)集團(tuán)，無(wú)論在市場(chǎng)轄區(qū)是否設(shè)立應(yīng)稅實(shí)體，只要從市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入達(dá)到一定門(mén)檻，即需將一定比例的剩余利潤(rùn)分配給市場(chǎng)轄區(qū)。被分配的剩余利潤(rùn)被稱(chēng)為金額A。市場(chǎng)轄區(qū)有權(quán)對(duì)分得的金額A征收所得稅。

問(wèn)題4.?金額A的適用范圍是什么？
金額A適用于全球收入超過(guò)200億歐元，稅前利潤(rùn)率在10%以上的跨國(guó)集團(tuán)（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)除外）。

問(wèn)題5.?金額A的適用范圍未來(lái)是否會(huì)發(fā)生變化？
在金額A實(shí)施7年后，各轄區(qū)將對(duì)金額A的實(shí)施情況進(jìn)行審議，并在1年內(nèi)完成。若審議顯示金額A機(jī)制運(yùn)行良好，擬將金額A適用范圍的跨國(guó)集團(tuán)收入門(mén)檻由200億歐元下調(diào)至100億歐元，稅前利潤(rùn)率門(mén)檻保持不變。

問(wèn)題6.?跨國(guó)集團(tuán)在某市場(chǎng)轄區(qū)的銷(xiāo)售收入達(dá)到什么門(mén)檻，市場(chǎng)轄區(qū)才有權(quán)利分得金額A？
用范圍內(nèi)的跨國(guó)集團(tuán)從市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入達(dá)到100萬(wàn)歐元時(shí)，即在市場(chǎng)轄區(qū)構(gòu)成聯(lián)結(jié)度，進(jìn)而該市場(chǎng)轄區(qū)有權(quán)分配金額A。對(duì)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值低于400億歐元的小型經(jīng)濟(jì)體市場(chǎng)轄區(qū)，本地收入僅需達(dá)到25萬(wàn)歐元即可參與分配金額A。

問(wèn)題7.?如何計(jì)算金額A？
適用范圍內(nèi)的跨國(guó)集團(tuán)，剩余利潤(rùn)（超過(guò)收入10%的稅前利潤(rùn)）的25%將作為金額A分配給市場(chǎng)轄區(qū)。以跨國(guó)集團(tuán)從每個(gè)市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入額為權(quán)重，確定各市場(chǎng)轄區(qū)可分得的金額A。
舉例：A跨國(guó)集團(tuán)的全球收入為300億歐元，稅前利潤(rùn)率為15%，則其剩余利潤(rùn)為300×（15%－10%）=15億歐元。剩余利潤(rùn)分配比例為25%，則可供分配的剩余利潤(rùn)為3.75億歐元。若A企業(yè)分別在X、Y、Z三國(guó)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入150億歐元、100億歐元和50億歐元，則X國(guó)最多可分得的金額A為1.875億歐元，Y國(guó)為1.25億歐元，Z國(guó)為0.625億歐元。X、Y、Z三國(guó)可按本國(guó)企業(yè)所得稅稅率對(duì)分得的金額A征稅。

問(wèn)題8.?如何確定跨國(guó)集團(tuán)在市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入？
支柱一設(shè)計(jì)了新的收入來(lái)源地規(guī)則，專(zhuān)門(mén)用于確定跨國(guó)集團(tuán)從市場(chǎng)轄區(qū)取得的收入，從而確定市場(chǎng)轄區(qū)是否有權(quán)利參與分配金額A和分配金額A的權(quán)重。
舉例來(lái)說(shuō)，由于數(shù)字企業(yè)提供服務(wù)具有虛擬性，相關(guān)服務(wù)的發(fā)生地和使用地較傳統(tǒng)服務(wù)更為模糊。就在線(xiàn)廣告而言，可能存在收看廣告的用戶(hù)、發(fā)布廣告的平臺(tái)企業(yè)、支付費(fèi)用投放廣告的客戶(hù)分屬三個(gè)轄區(qū)的情況。對(duì)此，按照金額A的收入來(lái)源地規(guī)則，收入將歸屬于觀看廣告的用戶(hù)所在轄區(qū)，從而賦予該轄區(qū)分配金額A的權(quán)利。

問(wèn)題9.?如何計(jì)算跨國(guó)集團(tuán)的稅前利潤(rùn)？
如果跨國(guó)集團(tuán)按照合格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的稅前利潤(rùn)只要進(jìn)行少量調(diào)整（例如，對(duì)罰金和罰款的調(diào)整），就可作為計(jì)算金額A的稅基。目前被認(rèn)可的合格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）以及其他數(shù)個(gè)等效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如澳大利亞、加拿大、中國(guó)、中國(guó)香港、日本、新西蘭、印度、韓國(guó)、新加坡和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

問(wèn)題10.?如果跨國(guó)集團(tuán)全球收入超過(guò)200億歐元，稅前利潤(rùn)率低于10%，但某一業(yè)務(wù)板塊的稅前利潤(rùn)率高于10%，是否整個(gè)集團(tuán)不適用金額A？
這種情況下，該集團(tuán)此業(yè)務(wù)板塊仍有可能適用金額A規(guī)則。前提是該集團(tuán)在公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)該業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行了分部核算，且該業(yè)務(wù)板塊本身收入規(guī)模超過(guò)200億歐元。

問(wèn)題11.?金額A與數(shù)字服務(wù)稅等單邊措施的關(guān)系是什么？
雖然金額A僅適用于少數(shù)超大型跨國(guó)集團(tuán)，但《聲明》表示，一攬子方案包括協(xié)調(diào)實(shí)施新國(guó)際稅收規(guī)則與撤銷(xiāo)針對(duì)所有企業(yè)的單邊措施。目前認(rèn)為，單邊措施包括對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)收入征收的數(shù)字服務(wù)稅等相關(guān)類(lèi)似措施，但對(duì)于單邊措施的準(zhǔn)確定義仍有待確定。

問(wèn)題12.?支柱二包括哪些內(nèi)容？
支柱二包括基于國(guó)內(nèi)規(guī)則的全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則和基于雙邊稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則。支柱二又被廣泛稱(chēng)為“全球最低稅”。
GLoBE規(guī)則由相互關(guān)聯(lián)的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則組成。收入納入規(guī)則是指對(duì)跨國(guó)集團(tuán)成員低稅所得向母公司補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平。低稅支付規(guī)則是指通過(guò)拒絕扣除或要求同等調(diào)整，就跨國(guó)集團(tuán)成員低稅所得補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平，但限于未適用收入納入規(guī)則的部分。收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則共同執(zhí)行的最低稅負(fù)水平即為全球最低稅率。
應(yīng)稅規(guī)則允許所得來(lái)源轄區(qū)對(duì)收款方稅率低于應(yīng)稅規(guī)則最低稅率的某些關(guān)聯(lián)支付進(jìn)行有限征稅。

問(wèn)題13.?同意GLoBE規(guī)則的轄區(qū)，都必須實(shí)施GLoBE規(guī)則嗎？
一個(gè)轄區(qū)如果同意GLoBE規(guī)則，并不意味著其一定要實(shí)施GLoBE規(guī)則，而是需要接受其他各轄區(qū)實(shí)施GloBE規(guī)則，包括認(rèn)可規(guī)則順序和所有達(dá)成一致的安全港規(guī)則。但如果該轄區(qū)選擇實(shí)施GLoBE規(guī)則，就需要采取與支柱二成果一致的方式實(shí)施和管理相關(guān)規(guī)則，包括遵從包容性框架通過(guò)的立法模板和指引。

問(wèn)題14.?GLoBE規(guī)則適用于哪些企業(yè)？
GLoBE規(guī)則適用于合并集團(tuán)年收入達(dá)到7.5億歐元門(mén)檻的跨國(guó)集團(tuán)，合并集團(tuán)年收入按照稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移第十三項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（國(guó)別報(bào)告）確定。但跨國(guó)集團(tuán)總部所在轄區(qū)在實(shí)施收入納入規(guī)則時(shí)不受該門(mén)檻限制。作為集團(tuán)最終母公司的政府實(shí)體、國(guó)際組織、非營(yíng)利組織、養(yǎng)老基金和投資基金不適用GLoBE規(guī)則，由這些排除實(shí)體、組織和基金使用的持有工具也不適用GLoBE規(guī)則。
下一步還會(huì)研究排除處于初始國(guó)際化階段的跨國(guó)企業(yè)適用GLoBE規(guī)則的方法。

問(wèn)題15.?收入納入規(guī)則如何實(shí)施？
集團(tuán)成員低稅所得需要按照收入納入規(guī)則補(bǔ)繳的全球最低稅，自跨國(guó)集團(tuán)控股頂端而下的順序，按所在轄區(qū)規(guī)定分配征收，但對(duì)內(nèi)部持股不足80%的集團(tuán)成員，實(shí)行分散控股規(guī)則。舉例說(shuō)明如下：

例1中，集團(tuán)最終母公司A公司對(duì)低稅C公司的間接持股比例為90%，B公司所在轄區(qū)Y國(guó)可優(yōu)先實(shí)施收入納入規(guī)則，對(duì)C公司低稅所得補(bǔ)充征稅；如果X國(guó)不實(shí)施收入納入規(guī)則，則順位由Y國(guó)實(shí)施收入納入規(guī)則。

例2中，集團(tuán)最終母公司A公司對(duì)低稅C公司的間接持股比例未達(dá)80%，有30%的股權(quán)被集團(tuán)外第三方持有，在這種情況下，如果X國(guó)和Y國(guó)均實(shí)施收入納入規(guī)則，則按分散控股規(guī)則，由中間股東B公司所在轄區(qū)Y國(guó)對(duì)Z國(guó)低稅所得優(yōu)先補(bǔ)充征稅。

問(wèn)題16.?低稅支付規(guī)則如何實(shí)施？
集團(tuán)成員（包含集團(tuán)最終母公司所在轄區(qū)的實(shí)體）低稅所得需要按照低稅支付規(guī)則補(bǔ)繳的全球最低稅，根據(jù)商定的方法在不同轄區(qū)間分配征收。該商定方法將在今年10月明確。

問(wèn)題17.?如何計(jì)算實(shí)際有效稅率（ETR）？
GloBE規(guī)則以實(shí)際有效稅率與全球最低稅率之差計(jì)算全球最低稅補(bǔ)稅額。實(shí)際有效稅率按照符合企業(yè)所得稅一般定義的稅額和參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定的稅基計(jì)算。在確定稅基時(shí)，需按照與支柱二政策目標(biāo)相一致的商定方法進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整，并解決時(shí)間性差異問(wèn)題。實(shí)際有效稅率合并每一轄區(qū)內(nèi)集團(tuán)所有成員計(jì)算。

問(wèn)題18.?如何理解全球最低稅率為至少15%？
收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則基于各轄區(qū)實(shí)際稅負(fù)計(jì)算補(bǔ)稅，即大型跨國(guó)集團(tuán)在各轄區(qū)的實(shí)際稅負(fù)均需達(dá)到全球最低稅率。《聲明》中提到，用于收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則的全球最低稅率為至少15%。今年10月將最終明確全球最低稅率的數(shù)值。

問(wèn)題19.?哪些所得可以排除適用GLoBE規(guī)則？
《聲明》提到兩種所得可以排除適用GLoBE規(guī)則，一是公式化實(shí)質(zhì)因素排除，即按照有形資產(chǎn)折余價(jià)值和工薪支出一定比例計(jì)算的所得額，排除適用GLoBE規(guī)則。排除比例暫定為不低于5%，且在5年過(guò)渡期內(nèi)，排除比例不低于7.5%，今年10月將最終確定排除比例數(shù)值。二是國(guó)際海運(yùn)所得，排除適用GLoBE規(guī)則，國(guó)際海運(yùn)所得采用《OECD稅收協(xié)定范本》的定義。

問(wèn)題20.?應(yīng)稅規(guī)則如何實(shí)施？
應(yīng)稅規(guī)則會(huì)賦予來(lái)源國(guó)有限的征稅權(quán)，但不超過(guò)最低稅率與相關(guān)支付款項(xiàng)適用稅率之間的差額。應(yīng)稅規(guī)則最低稅率暫限定在7.5%至9%之間，稅率標(biāo)準(zhǔn)將最終在今年10月確定。按應(yīng)稅規(guī)則繳納的稅款可以計(jì)為符合企業(yè)所得稅一般定義的稅額。

問(wèn)題21. 雙支柱方案將如何確?？鐕?guó)公司繳納公平份額的稅款？
該一攬子方案有兩個(gè)支柱，每一個(gè)支柱都解決了現(xiàn)有規(guī)則中允許跨國(guó)公司避稅的不同方面問(wèn)題。首先，支柱一適用于大約100家規(guī)模最大、利潤(rùn)最高的跨國(guó)公司，并將其部分利潤(rùn)分配給銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)的國(guó)家或地區(qū)。如果沒(méi)有這條規(guī)則，這些跨國(guó)公司可以在一個(gè)市場(chǎng)上賺取可觀的利潤(rùn)而無(wú)需繳納太多的稅款。其次，在支柱二下，更多的跨國(guó)公司(年收入超過(guò)7.5億歐元的公司)需要繳納全球最低公司稅。因此，即使一家公司能夠?qū)⑵淅麧?rùn)轉(zhuǎn)移到避稅天堂，這些利潤(rùn)仍需按最低15%的稅率納稅。

問(wèn)題22.雙支柱方案只適用于大約100家公司，其他公司呢?他們不也應(yīng)該交稅嗎？
首先，支柱一適用于大約100家公司，但支柱二適用于數(shù)百家跨國(guó)公司。其次，這些規(guī)則的目的是解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，而正是這些跨國(guó)公司利用現(xiàn)有規(guī)則避稅的風(fēng)險(xiǎn)最高。其他規(guī)模較小的公司繼續(xù)適用現(xiàn)有規(guī)則，包容性框架還制定了一些其他國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)，以確保它們繳納公平份額的稅款。

問(wèn)題23. 雙支柱方案能帶來(lái)多少稅收？
在支柱一下，預(yù)計(jì)每年將有超過(guò)1000億美元利潤(rùn)的征稅權(quán)被重新分配給市場(chǎng)所在國(guó)或地區(qū)。就支柱二而言，最低稅率至少為15%，全球最低稅收估計(jì)每年將產(chǎn)生約1500億美元的額外全球稅收收入。

問(wèn)題24. 發(fā)展中國(guó)家能從雙支柱方案中得到什么？
支柱一賦予發(fā)展中國(guó)家對(duì)主要跨國(guó)公司從這些國(guó)家的用戶(hù)和客戶(hù)那里獲得的收入征稅的權(quán)利。據(jù)經(jīng)合組織估計(jì)，平均而言，低、中、高收入國(guó)家的收入都會(huì)增加，但在低收入國(guó)家中，這些收入的增加(作為當(dāng)前企業(yè)所得稅收入的份額)預(yù)計(jì)會(huì)更大。此外，這些規(guī)則的明確設(shè)計(jì)使得新的征稅權(quán)更容易適用于較小的國(guó)家。
對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，支柱二保護(hù)發(fā)展中國(guó)家向其他國(guó)家公司支付款項(xiàng)(如利息和特許權(quán)使用費(fèi))征稅的權(quán)利，前提是這些國(guó)家的最低稅率不超過(guò)至少15%。這對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)是一件大事，因?yàn)樗鼈兺詾樵撝Ц犊铐?xiàng)在另一個(gè)國(guó)家征稅而放棄了在其稅收協(xié)定中對(duì)該支付款項(xiàng)征稅的權(quán)利。此外，最低稅率將導(dǎo)致避稅天堂的消亡，這將提高包括發(fā)展中國(guó)家在內(nèi)的所有國(guó)家的征管能力，以確保他們有能力保護(hù)其稅基免受侵蝕。最后，全球最低稅率將減輕發(fā)展中國(guó)家為吸引外國(guó)投資而提供過(guò)分慷慨的稅收優(yōu)惠的壓力，同時(shí)也將促進(jìn)外國(guó)投資者開(kāi)展實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

問(wèn)題25. 避稅天堂會(huì)終結(jié)嗎？
是的。多年來(lái)，避稅天堂通過(guò)提供保密(如銀行保密)和空殼公司(公司不需要在該轄區(qū)內(nèi)有任何員工或活動(dòng))以及對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)登記的利潤(rùn)不征稅或低稅率而蓬勃發(fā)展。G20和全球論壇的工作已經(jīng)結(jié)束銀行保密制度(包括銀行信息的自動(dòng)交換)，而B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最低要求杜絕空殼公司的存在，并通過(guò)制定重要的稅收透明度規(guī)則，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效地應(yīng)用其稅收規(guī)則?，F(xiàn)在，支柱二將確保這些公司就其利潤(rùn)繳納至少15%的稅款。這些舉措的累積影響意味著人們心目中的避稅天堂將不復(fù)存在。那些提供國(guó)際金融服務(wù)的司法管轄區(qū)可能會(huì)繼續(xù)為自己的服務(wù)尋找市場(chǎng)，特別是在不是稅收驅(qū)動(dòng)的商業(yè)交易中為客戶(hù)提供建議和支持。

問(wèn)題26. 跨國(guó)公司什么時(shí)候開(kāi)始繳納這種新稅？
雙支柱方案將在2021年10月敲定然后實(shí)施，這需要更多的工作來(lái)解決懸而未決的問(wèn)題并制定示范立法、多邊工具和實(shí)施指南。包容性框架計(jì)劃在2022年完成這項(xiàng)工作，目標(biāo)是在2023年實(shí)施，這意味著跨國(guó)公司將就其2023年的利潤(rùn)納稅。

問(wèn)題27. 如果大多數(shù)國(guó)家的公司稅率都超過(guò)20%，那么為什么將最低稅率設(shè)為15%？
公司利潤(rùn)的很大一部分適用低于15%的有效稅率——盡管事實(shí)上跨國(guó)公司的母國(guó)以更高的稅率征收公司稅，因此達(dá)成的妥協(xié)代表了一項(xiàng)重大成就。請(qǐng)記住，包容性框架一攬子方案已得到眾多成員國(guó)的支持，其中許多國(guó)家的公司稅率低于15%。盡管許多成員國(guó)可能希望達(dá)成更高的最低稅率，但雙支柱方案是各方妥協(xié)的結(jié)果。

問(wèn)題28. 難道各國(guó)就不能像一些國(guó)家試圖對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅那樣，自己對(duì)這些公司征稅嗎？
雙支柱方案將暫停和取消單邊措施，如數(shù)字服務(wù)稅(DSTs)。各國(guó)已經(jīng)嘗試將這些稅收作為所有成員國(guó)都同意的全球解決方案的替代方案，但始終是次優(yōu)方法。包容性框架成員國(guó)明白，單邊措施可能效率低下并導(dǎo)致與其他國(guó)家的爭(zhēng)端，因?yàn)樗鼈兛赡茉斐呻p重征稅也可能導(dǎo)致貿(mào)易報(bào)復(fù)。主要的數(shù)字公司一直是這些DST的主要目標(biāo)，現(xiàn)在它們將需要繳納支柱一的新稅。

問(wèn)題29.經(jīng)合組織如何確保所有簽署這一方案的國(guó)家將切實(shí)執(zhí)行？
這一點(diǎn)至關(guān)重要，因?yàn)榻⒁粋€(gè)全球公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)于確保包容性框架一攬子方案的有效性至關(guān)重要。雙支柱方案代表了包容性框架絕大多數(shù)成員根據(jù)G20授權(quán)作出的承諾。與經(jīng)合組織制定的其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)一樣，承諾伴隨著實(shí)施協(xié)議的義務(wù)，這一實(shí)施過(guò)程將受到包容性框架的密切監(jiān)督。包容性框架將努力讓剩余的幾個(gè)尚未簽署協(xié)議的成員國(guó)加入共識(shí)。經(jīng)合組織在這方面的工作非常出色——稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)和 BEPS一攬子計(jì)劃的實(shí)施就是最好的例子——確保全球公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境一直是重中之重。

問(wèn)題30. 雙支柱方案將礦業(yè)公司、航運(yùn)、受監(jiān)管的金融服務(wù)和養(yǎng)老基金等排除在外，為什么這些公司不應(yīng)該繳納他們公平份額的稅款呢？
雙支柱方案的目的是確保跨國(guó)公司不能利用現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則來(lái)規(guī)避其繳納公平份額的稅款，而規(guī)則的制定也旨在解決這一問(wèn)題。所規(guī)定的豁免條款排除了不屬于這一問(wèn)題的利潤(rùn)類(lèi)型和活動(dòng)，因?yàn)槔麧?rùn)已經(jīng)與賺取利潤(rùn)的地方掛鉤(例如，受監(jiān)管的金融服務(wù)和礦業(yè)公司將不得不在它們獲得收入的地方開(kāi)展業(yè)務(wù))，或者因其具體性質(zhì)(如航運(yùn)公司和養(yǎng)老基金)，這些活動(dòng)將受益于不同的稅收制度。這些類(lèi)型的企業(yè)仍需受所有其他關(guān)于稅收透明度和BEPS國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)的約束，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效征稅。