解答：
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)明確規(guī)定了關(guān)于企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷。
業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。合并方在合并中取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合（以下簡(jiǎn)稱組合）構(gòu)成業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具有下列三個(gè)要素：投入、加工處理過(guò)程、產(chǎn)出。
合并方在合并中取得的組合應(yīng)當(dāng)至少同時(shí)具有一項(xiàng)投入和一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性加工處理過(guò)程，且二者相結(jié)合對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)，該組合才構(gòu)成業(yè)務(wù)。合并方在合并中取得的組合是否有實(shí)際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)出的下列情況分別判斷加工處理過(guò)程是否是實(shí)質(zhì)性的：
1.該組合在合并日無(wú)產(chǎn)出的，同時(shí)滿足下列條件的加工處理過(guò)程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：
（1）該加工處理過(guò)程對(duì)投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出至關(guān)重要；
（2）具備執(zhí)行該過(guò)程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工，且具備必要的材料、權(quán)利、其他經(jīng)濟(jì)資源等投入，例如技術(shù)、研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、房地產(chǎn)或礦區(qū)權(quán)益等。
2.該組合在合并日有產(chǎn)出的，滿足下列條件之一的加工處理過(guò)程應(yīng)判斷為是實(shí)質(zhì)性的：
（1）該加工處理過(guò)程對(duì)持續(xù)產(chǎn)出至關(guān)重要，且具備執(zhí)行該過(guò)程所需技能、知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)的有組織的員工；
（2）該加工處理過(guò)程對(duì)產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)，且該過(guò)程是獨(dú)有、稀缺或難以取代的。
企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，而不是根據(jù)合并方的管理意圖或被合并方的經(jīng)營(yíng)歷史來(lái)判斷。
第13號(hào)解釋引入了集中度測(cè)試，以簡(jiǎn)化對(duì)于“業(yè)務(wù)”的判斷。購(gòu)買方可選擇在按照構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估之前應(yīng)用該測(cè)試，如果通過(guò)集中度測(cè)試，則應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且無(wú)需再進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估；如果未通過(guò)集中度測(cè)試，或者選擇不采用該測(cè)試，則必須進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估。該測(cè)試無(wú)法確定一項(xiàng)交易構(gòu)成業(yè)務(wù)收購(gòu)，但可以確定一項(xiàng)交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)收購(gòu)（即資產(chǎn)收購(gòu)）。
集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式。進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的，則該組合通過(guò)集中度測(cè)試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購(gòu)買方無(wú)須按照上述（二）的規(guī)定進(jìn)行判斷；如果該組合未通過(guò)集中度測(cè)試，購(gòu)買方仍應(yīng)按照上述（二）的規(guī)定進(jìn)行判斷。
不構(gòu)成業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則
企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合時(shí)，應(yīng)識(shí)別并確認(rèn)所取得的單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)（包括符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中無(wú)形資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)）及承擔(dān)的負(fù)債，并將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值，在各單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
參考：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)》
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》
關(guān)于思億X（化名）電子科技股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的第二輪審核問(wèn)詢函
根據(jù)首輪問(wèn)詢回復(fù)：（1）深圳安億X（化名）專注于車載攝像頭 CMOS 圖像傳感器，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用在倒車攝像頭后裝市場(chǎng)。2019 年 12 月，發(fā)行人購(gòu)買了深圳安億X5項(xiàng)專利及7項(xiàng)集成電路布圖設(shè)計(jì)，并吸引深圳安億X部分研發(fā)人員加入公司
請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充說(shuō)明：（1）購(gòu)買安億X無(wú)形資產(chǎn)的行為是否構(gòu)成業(yè)務(wù)的合并，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋的規(guī)定。
請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。
（一）購(gòu)買深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并
2019年12月，發(fā)行人購(gòu)買了深圳安億X5項(xiàng)專利及7項(xiàng)集成電路布圖設(shè)計(jì)。同時(shí)，深圳安億X的7名員工加入公司，與公司原有團(tuán)隊(duì)共同組成電路設(shè)計(jì)部下設(shè)的智能車載電子團(tuán)隊(duì)。其中為吸引研發(fā)人員加入公司，根據(jù)協(xié)議約定向核心員工發(fā)放156萬(wàn)股期權(quán)作為入職獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)應(yīng)的期權(quán)授予合同未約定服務(wù)期，會(huì)計(jì)上作為入職獎(jiǎng)金一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
無(wú)形資產(chǎn)和入職獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)應(yīng)金額如下：
1、收購(gòu)對(duì)價(jià)的認(rèn)定
針對(duì)入職獎(jiǎng)勵(lì)，由于核心員工的期權(quán)授予合同未約定服務(wù)期，授予日即為可行權(quán)日，另根據(jù)勞動(dòng)服務(wù)合同的檢查及訪談結(jié)果，合同或者協(xié)議均未約定強(qiáng)制服務(wù)期限，也不存在潛在服務(wù)期限的其他約定，故公司在會(huì)計(jì)上將入職獎(jiǎng)勵(lì)作為一次性費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成收購(gòu)對(duì)價(jià)的組成部分。行業(yè)內(nèi) IC 設(shè)計(jì)公司對(duì)于優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)的招募也屬于慣?，F(xiàn)象，所購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的發(fā)揮也不依賴于上述人員。綜上所述，收購(gòu)對(duì)價(jià)認(rèn)定為協(xié)議約定支付金額扣除入職獎(jiǎng)勵(lì)的部分，即人民幣 1,930 萬(wàn)元。
2、收購(gòu)對(duì)價(jià)的分?jǐn)?/section>
深圳安億X客戶為君視芯，在購(gòu)買其無(wú)形資產(chǎn)前，公司智能車載電子產(chǎn)品的主要客戶也為君視芯，公司并未承接新的銷售渠道或者客戶資源。同時(shí)因行業(yè)特點(diǎn)，雙方供應(yīng)商重合，也未因此開(kāi)拓新的采購(gòu)渠道或者供應(yīng)商資源。
購(gòu)買深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)，主要是由于公司看重其在 ISP 方面的技術(shù)積累，與公司的 CIS 技術(shù)可形成較好的配合，加速新產(chǎn)品的推出。深圳安億X的專利是產(chǎn)品所應(yīng)用技術(shù)的一部分，且多數(shù)專利尚未直接量產(chǎn)應(yīng)用，但為公司后續(xù)的進(jìn)一步研發(fā)奠定了基礎(chǔ)。除上述專利外，公司購(gòu)買深圳安億X的 7 項(xiàng)集成電路布圖設(shè)計(jì)，主要是保護(hù)芯片中部分功能模塊的布局設(shè)計(jì)的專有權(quán)，并非完整產(chǎn)品的布圖設(shè)計(jì)，公司智能車載電子產(chǎn)品中有 2 個(gè)型號(hào)采用上述布局。
綜上，深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)并不是產(chǎn)品的全部技術(shù)，仍需公司其他技術(shù)的配合。公司已陸續(xù)推出了 SC030AP、SC100AP 等實(shí)現(xiàn)了 ISP 片上集成二合一功能的高清 CIS 車載產(chǎn)品，較公司及深圳安億X的原有產(chǎn)品均有較大幅度的性能提升。
購(gòu)買日，5 項(xiàng)專利及 7 項(xiàng)集成電路布圖設(shè)計(jì)的評(píng)估公允價(jià)值占資產(chǎn)收購(gòu)總對(duì)價(jià)的 99.43%，資產(chǎn)收購(gòu)對(duì)價(jià)和對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估公允價(jià)值相若。根據(jù) 2019 年12月10日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 13 號(hào)》規(guī)定：“集中度測(cè)試是非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買方在判斷取得的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇采用的一種簡(jiǎn)化判斷方式。進(jìn)行集中度測(cè)試時(shí)，如果購(gòu)買方取得的總資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的，則該組合通過(guò)集中度測(cè)試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購(gòu)買方無(wú)須按照上述（二）構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件的規(guī)定進(jìn)行判斷?！彪m然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 13 號(hào)》自 2020 年1月1日起施行，但公司的會(huì)計(jì)處理與該解釋的精神相符。
綜上，購(gòu)買深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并，無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值按照收購(gòu)對(duì)價(jià)，即人民幣 1,930 萬(wàn)元入賬。公司按照資產(chǎn)收購(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋的規(guī)定。
3、模擬業(yè)務(wù)合并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
若發(fā)行人按業(yè)務(wù)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值按照收購(gòu)對(duì)價(jià)分?jǐn)偨痤~，即評(píng)估的公允價(jià)值人民幣 1,919 萬(wàn)元入賬，按照業(yè)務(wù)合并的會(huì)計(jì)處理和按照資產(chǎn)收購(gòu)的會(huì)計(jì)處理差異不大，具體對(duì)比如下表所示：
三、中介機(jī)構(gòu)的核查意見(jiàn)
1、訪談了深圳安億X研發(fā)人員及發(fā)行人智能車載電子產(chǎn)品的主要負(fù)責(zé)人；
2、獲取了購(gòu)買深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)議、交割證明書等文件，以及發(fā)行人智能車載電子產(chǎn)品研發(fā)人員名單；
3、獲取了深圳安億X賬簿記錄及發(fā)行人銷售明細(xì)；
4、獲取無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，復(fù)核其中主要的參數(shù)選取的合理性；
5、取得并查閱了相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬證明（包括專利授權(quán)書、集成電路布圖登記證書，針對(duì)申請(qǐng)中的查看了對(duì)應(yīng)的受理通知書）及相關(guān)權(quán)屬變更手續(xù)合同通知書；
6、針對(duì)期權(quán)部分，取得了評(píng)估機(jī)構(gòu)關(guān)于期權(quán)公允價(jià)值的評(píng)估報(bào)告，復(fù)核相關(guān)權(quán)益工具公允價(jià)值的計(jì)量方法的合理性，檢查了采用的模型和輸入值的適當(dāng)性；
7、查閱發(fā)行人收購(gòu)深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理情況，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，核查其處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋的規(guī)定；
8、查閱了相關(guān)研發(fā)人員勞動(dòng)合同、競(jìng)業(yè)限制協(xié)議及保密協(xié)議；
9、查閱了相關(guān)研發(fā)人員就其任職情況的確認(rèn)函；
10、就深圳安億X相關(guān)研發(fā)人員任職情況取得發(fā)行人及深圳安億X的確認(rèn)函；
經(jīng)核查，保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師認(rèn)為：發(fā)行人對(duì)深圳安億X無(wú)形資產(chǎn)的收購(gòu)不構(gòu)成業(yè)務(wù)合并，發(fā)行人按照資產(chǎn)收購(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋的規(guī)定。
本文僅供廣大讀者交流學(xué)習(xí)之用，不作為任何商業(yè)投資依據(jù)。如果您這邊需要深入了解境外投資相關(guān)的事宜，請(qǐng)您通過(guò)電話：400-990-8829，與我們的專業(yè)投資顧問(wèn)溝通，十分感謝！
2025-07-10
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