關聯(lián)方審計失敗往往都伴隨著關聯(lián)方財務舞弊，上市公司管理層串通、刻意隱瞞關聯(lián)方及其交易，使注冊會計師關聯(lián)方審計難度大大增加。由于關聯(lián)方舞弊手段很隱蔽，注冊會計師通過一般審計程序很難發(fā)現(xiàn)，造成審計失敗，而關聯(lián)方交易往往數(shù)額巨大，很多上市公司侵占投資者利益長達數(shù)年而未被發(fā)現(xiàn)，使得投資者損失慘重，破壞資本市場秩序。

關聯(lián)方審計重大錯報可以分為兩類：第一類是沒有識別未披露關聯(lián)方關系及其交易，第二類是沒有識別虛構關聯(lián)方交易。這兩類重大錯報都涉及管理層財務舞弊，使得審計難度大大增加。經統(tǒng)計，17家上市公司存在未披露關聯(lián)方關系或其交易往來的問題，占比高達80.95%，這一類問題涉及完整性認定審計，注冊會計師很難作出合理的保證。根據證監(jiān)會處罰公告，上市公司關聯(lián)方及其交易舞弊手段具體如下表：

在實質性程序環(huán)節(jié)中，主要為銀行函證與往來款項核查出現(xiàn)問題。關聯(lián)方交易體現(xiàn)在資金上就是銀行流水的往來，被隱瞞的關聯(lián)交易伴隨著被隱瞞的銀行流水。關聯(lián)方交易出現(xiàn)問題，銀行函證一般會出現(xiàn)問題。根據處罰公告發(fā)現(xiàn)，共13家被審計單位出現(xiàn)函證問題，占比61.90%，其中應函未函6次，收發(fā)函證時未有效控制7次，未回函未執(zhí)行有效的替代程序3次。
函證是檢查關聯(lián)方交易往來的重要審計程序，被審計單位往往采用隱蔽的賬戶行往來，未披露的關聯(lián)方及其交易涉及到完整性認定的問題，那么有問題的賬戶一般情況為：一是被審計單位不提供全部交易賬戶；二是檢查已存在的賬戶時，被審計單位會采用一些方式將交易賬戶隱蔽起來。尤其在銷戶的函證問題較多，上市公司為了隱藏關聯(lián)方交易，在發(fā)生關聯(lián)方交易后，把涉及相關往來的賬戶注銷掉，以此隱蔽關聯(lián)方交易。例如新綠股份與關聯(lián)方往來的銀行賬戶已銷戶，而審計人員并沒有對新綠股份已銷戶的賬戶進行函證，導致未發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方交易。

關聯(lián)方審計屬于特別項目審計，涉及舞弊風險。關聯(lián)方審計失敗究其根本原因是風險評估存在偏差，上述幾點原因都會導致關聯(lián)方重大錯報風險評估較低，使得審計人員實施的審計程序以及搜集的審計證據不充分。發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象時，處罰公告里關聯(lián)方審計失敗案件中的審計人員并沒有調高重大錯報風險，并實施進一步審計程序。在處罰公告中，很多關聯(lián)方審計失敗案例被提到注冊會計師“未保持應有的職業(yè)審慎”“未進行進一步審計程序”，實際上就是風險評估不到位，發(fā)現(xiàn)異常情況后，沒有考慮是否存在未關注到的舞弊風險，風險評估是否存在偏差。
從證監(jiān)會披露的處罰決定書可見，關聯(lián)方審計失敗的樣本在風險識別與評估環(huán)節(jié)主要問題為未執(zhí)行充分的分析程序以及風險識別和評估環(huán)節(jié)不規(guī)范，存在漏洞。其中未執(zhí)行充分的分析程序出現(xiàn)11次，占比52.38%，是出現(xiàn)頻率最高的問題。

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