隨著越來越多的國人、企業(yè)選擇前往柬埔寨設(shè)立工廠，成立公司跨境經(jīng)營，其主要的稅收問題也越來越引起我們的重視。這次的五大三粗我們主要探討一下在柬埔寨設(shè)立企業(yè)經(jīng)營的稅務(wù)以及審計方面的幾個問題。

一、稅負(fù)體系以及主要稅種

柬埔寨實行全國統(tǒng)一的稅收制度，并采取屬地稅制。1997年頒布的《稅法》和2003年頒布的《稅法修正法》為柬埔寨稅收制度提供法律依據(jù)。現(xiàn)行賦稅體系包括的主要稅種是：利潤稅、最低稅、預(yù)扣稅、工資稅、增值稅、專利稅、進(jìn)口稅、出口稅、特種稅等。以下簡單為大家介紹其中的4個常見稅種

1、利潤稅：利潤稅應(yīng)稅對象是居民納稅人來源于柬埔寨或國外的收入，及非居民納 稅人來源于柬埔寨的收入。稅額按照納稅人公司類型、業(yè)務(wù)類型、營業(yè)水平而確定使用實際稅制、簡化稅制或預(yù)估稅制計算。除0%和9%的投資優(yōu)惠稅率外，一般稅率為20%，自然資源和油氣資源類稅率為30%。

2、增值稅：增值稅按照應(yīng)稅供應(yīng)品應(yīng)稅價值的10%稅率征收。應(yīng)稅供應(yīng)品包括：柬 埔寨納稅人提供的商品或服務(wù)；納稅人劃撥自用品；以低于成本價格贈與或提供的商品 或服務(wù)；進(jìn)口至柬埔寨的商品。對于出口至柬埔寨境外的貨物，或在柬埔寨境外提供的 服務(wù)，不征收增值稅。

3、最低稅：最低稅是與利潤稅不同的獨立稅種，采用實際稅制的納稅人應(yīng)繳納最低 稅，合格投資項目除外。最低稅稅率為年營業(yè)額的1%，包含除增值稅外的全部賦稅，應(yīng)于年度利潤清算時繳納。利潤稅達(dá)到年度營業(yè)額1%以上的，納稅人僅繳納利潤稅。

4、預(yù)扣稅：居民納稅人以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞街Ц毒用竦?，按適用于未預(yù)扣稅前支付金 額的一定稅率預(yù)扣，并繳納稅款。稅率有15%、10%、6%和4%四種。從業(yè)居民納稅人 向非居民納稅人支付利息、專利費、租金、提供管理或服務(wù)的報酬、紅利等款項的，應(yīng)按支付金額的14%預(yù)扣，并繳納稅款。

二、柬埔寨對于納稅人的區(qū)分

柬埔寨財經(jīng)部按照營業(yè)額將自行申報的納稅人分為了小規(guī)模納稅人、中型納稅人和大型納稅人三類。

小規(guī)模納稅人包括：

1、年應(yīng)稅營業(yè)額在 2.5 億瑞爾到 10 億（不含）瑞爾之間的農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)和商貿(mào)業(yè)企業(yè)；

2、年應(yīng)稅營業(yè)額在 2.5 億瑞爾到 16 億（不含）瑞爾之間的工業(yè)企業(yè)；

3、同一納稅年度中任意連續(xù)三個月的應(yīng)稅營業(yè)額合計超過6,000 萬瑞爾；

4、預(yù)計同一納稅年度中任意連續(xù)三個月的應(yīng)稅營業(yè)額合計超過6,000 萬瑞爾；

5、提供投標(biāo)、報價或價格調(diào)查服務(wù)的企業(yè)。

中型納稅人包括：

1、年應(yīng)稅營業(yè)額在 10 億瑞爾到 40 億瑞爾（不含）之間的農(nóng)業(yè)企業(yè)；

2、年應(yīng)稅營業(yè)額在 10 億瑞爾到 60 億瑞爾（不含）之間的服務(wù)業(yè)和商貿(mào)業(yè)企業(yè)；

3、應(yīng)稅營業(yè)額在 16 億瑞爾到 80 億瑞爾（不含）之間的工業(yè)企業(yè)；

4、政府機(jī)構(gòu)、政府下屬機(jī)構(gòu)、協(xié)會及非政府組織；

5、外國領(lǐng)事館、國際組織和其他政府技術(shù)合作機(jī)構(gòu)。

大型納稅人包括：

1、年應(yīng)稅營業(yè)額超過 40 億瑞爾的農(nóng)業(yè)企業(yè)；

2、年應(yīng)稅營業(yè)額超過 60 億瑞爾的服務(wù)業(yè)和商貿(mào)業(yè)企業(yè)；

3、年應(yīng)稅營業(yè)額超過 80 億瑞爾的工業(yè)企業(yè)；

4、外國企業(yè)分公司；

5、跨國公司子公司；

6、獲得柬埔寨發(fā)展理事會批準(zhǔn)的合格投資項目

三、柬埔寨國內(nèi)稅務(wù)申報要求

納稅人向柬埔寨稅務(wù)局報送稅務(wù)資料，主要有如下幾個要求：

1、納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)向柬埔寨稅務(wù)局報送稅務(wù)報告，應(yīng)按照柬埔寨稅務(wù)局所要求的形式、時間和地點進(jìn)行報送；

2、所報送給柬埔寨稅務(wù)局的報告應(yīng)由納稅人簽名或其法定代理人簽名；

3、所有投資者應(yīng)按月報送稅務(wù)報告，每年報送該納稅年度的稅務(wù)報告；

4、所有投資者應(yīng)該在報送年度稅務(wù)報告時，附上柬埔寨發(fā)展理事會簽發(fā)的符合操作規(guī)范的證書。

此外，為確保納稅人各項稅款的繳納，柬埔寨稅務(wù)局可以簽發(fā)通知書給納稅人或第三方。通知書上通常注明要求納稅人提供的信息資料，包括納稅人的供應(yīng)商、客戶和銀行賬戶資料。納稅人根據(jù)通知書上規(guī)定的時間和地點，親自到柬埔寨稅務(wù)局提交通知書上所注明的信息、文件和數(shù)據(jù)。

四、柬埔寨國內(nèi)審計要求

根據(jù)柬埔寨相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，以下類型的商業(yè)實體在每一會計年度必須進(jìn)行獨立審計：

1、上市企業(yè)

2、具有公共責(zé)任的企業(yè)，例如：銀行，保險公司以及其他擁有在國內(nèi)或國際股票市場交易的債務(wù)工具的企業(yè)

3、依據(jù)《投資法》向柬埔寨開發(fā)委員會登記的合格投資項目

4、滿足以下三項標(biāo)準(zhǔn)中任意兩項標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)：

A 、年度營業(yè)額達(dá)到40億瑞爾（約100萬美金）或以上

B 、資產(chǎn)總額達(dá)到30億瑞爾（約75萬美金）或以上

C 、年平均雇員人數(shù)達(dá)到100人或以上

對于非盈利組織，滿足以下條件的也必須在每一會計年度進(jìn)行獨立審計：

1、年度支出總額達(dá)到20億瑞爾（約50萬美金）或以上

2、年平均工作人數(shù)達(dá)到20人或以上

上述有義務(wù)進(jìn)行獨立審計的商業(yè)實體，即便該商業(yè)實體不再符合標(biāo)準(zhǔn)，也必須至少連續(xù)3個會計年度進(jìn)行審計。如有義務(wù)進(jìn)行獨立審計的商業(yè)實體，在其上一個會計期間結(jié)束后連續(xù)12個月內(nèi)停止商業(yè)活動或經(jīng)營活動，則該商業(yè)實體可向柬埔寨國家會計委員會申請豁免審計。