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企業(yè)工會經(jīng)費政策規(guī)定、財稅處理及風(fēng)險防范

發(fā)布時間:2023-08-22 來源:上海至臻聯(lián)合會計師事務(wù)所 瀏覽次數(shù):2,682次
1、工會組織和工會經(jīng)費的政策規(guī)定

工會是職工自愿結(jié)合的工人階級的群眾組織,與企業(yè)為兩個不同的民事和法律主體。在實際工作中工會經(jīng)費單獨核算,工會賬戶單獨管理,與企業(yè)經(jīng)營核算不發(fā)生關(guān)系。

基層工會組織具備民法典規(guī)定的法人條件的,依法取得社會團體法人資格。

有關(guān)政策規(guī)定:

1.《中華人民共和國工會法》( 2021 年 12 月 24 日第三次修正)

2.《中國工會章程》(2018年10月26日 第二次修正)

3.《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》(總工辦發(fā)〔2017〕32號)

4.《工會預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2019〕26號)

5.《基層工會預(yù)算管理辦法》(總工辦發(fā)〔2020〕29號)

6.《工會會計制度》【財會〔2021〕7號】(2022年1月1日起施行)

工會的權(quán)利和義務(wù)

企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織違反集體合同,侵犯職工勞動權(quán)益的,工會可以依法要求企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織予以改正并承擔責(zé)任。

企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織處分職工,工會認為不適當?shù)?,有?quán)提出意見。用人單位單方面解除職工勞動合同時,應(yīng)當事先將理由通知?工會,工會認為用人單位違反法律、法規(guī)和有關(guān)合同,要求重新?研究處理時,用人單位應(yīng)當研究工會的意見,并將處理結(jié)果書面通知工會。職工認為用人單位侵犯其勞動權(quán)益而申請勞動爭議仲裁或者向人民法院提起訴訟的,工會應(yīng)當給予支持和幫助。

企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織違反勞動法律法規(guī)規(guī)定,有下列侵犯職工勞動權(quán)益情形,工會應(yīng)當代表職工與企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織交涉,要求企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織采取措施予以改正;企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織應(yīng)當予以研究處理,并向工會作出答復(fù);企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織拒不改正的,工會可以提請當?shù)厝嗣裾婪ㄗ鞒鎏幚恚嚎丝?、拖欠職工工資的;不提供勞動安全衛(wèi)生條件的;隨意延長勞動時間的;侵犯女職工和未成年工特殊權(quán)益的;其他嚴重侵犯職工勞動權(quán)益的。

根據(jù)《中華人民共和國工會法》規(guī)定:建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費。

根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于規(guī)范建會籌備金收繳管理的通知》(廳字[2021]20號),自上級工會批準籌建工會的次月起,籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會撥繳建會籌備金。實行委托代收建會籌備金的,上級工會應(yīng)向代收部門提供籌建單位的名稱、職工人數(shù)、工資總額、建會籌備金等信息。

自上級工會批準籌建單位成立工會組織的次月起,單位不再向上級工會上繳建會籌備金,改為按單位所在地方總工會經(jīng)費收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會經(jīng)費。

上級工會批準籌建單位成立工會之前,上級工會收取的建會籌備金不得按比例分成。自批準成立當月起,上級工會應(yīng)將扣除工會組建相關(guān)支出后的建會籌備金余額,按照全總和所在省級工會的規(guī)定比例及時進行分成、解繳,其中屬于新組建工會的留成經(jīng)費必須在2個月內(nèi)返還到位。

 

2、工會經(jīng)費稅前扣除政策規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。工會經(jīng)費按月征收,所屬期為當月工會經(jīng)費,繳費單位應(yīng)于次月15日前向所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號),企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此,如果已經(jīng)計提未支付的工資在企業(yè)所得稅匯算前已經(jīng)實際支付的,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,如果在企業(yè)所得稅匯算前未支付的,則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華全國總工會?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[2005]9號),凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織,每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費,并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號),自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號),自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

賬載金額:填報納稅人會計核算計入成本費用的工會經(jīng)費支出金額。

實際發(fā)生額:分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的工會經(jīng)費本年實際發(fā)生額。

工會經(jīng)費稅前扣除需同時滿足以下三個條件:

1.按規(guī)定撥繳;“光計提不上繳”不能稅前扣除。

2.金額不超過工資薪金總額的2%;超過工資薪金總額的2%不能稅前扣除。

3.要取得合法、有效憑據(jù);未取得合法、有效憑據(jù)不能稅前扣除。

準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際“撥繳”的部分,對于賬面已經(jīng)計提但未實際“撥繳”的工會經(jīng)費,不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

3、工會經(jīng)費稅收政策計費基數(shù)

工資總額由下列六個部分組成:計時工資;計件工資;獎金;津貼和補貼;加班加點工資;特殊情況下支付的工資。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號),工資薪金總額是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

工會經(jīng)費的基數(shù)是企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和。這里所說的“實際發(fā)放數(shù)”并不是“實發(fā)數(shù)”,等同于“應(yīng)付工資”。

實發(fā)數(shù)一般是指扣除了各項費用后,實際發(fā)放到職工手中的工資金額,扣除的各項費用可能包括個人所得稅、個人應(yīng)承擔的社保費用,甚至有些單位還會直接從工資中扣黨費、會費、書報費等等。

圖片

4、工會經(jīng)費財稅處理實務(wù)

企業(yè)工會經(jīng)費的會計處理實務(wù)

根據(jù)2014年7月份修正的《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》規(guī)定,工會經(jīng)費屬于短期薪酬。第七條規(guī)定:應(yīng)按規(guī)定計提工會經(jīng)費并確認相應(yīng)負債。所以工會經(jīng)費要根據(jù)職工工資總額進行計提。

借:管理費用–工會經(jīng)費

貸:應(yīng)付職工薪酬–工會經(jīng)費

1)、 先交后返

對于已經(jīng)成立工會的企業(yè),計提工會經(jīng)費10000元,100%上繳上級工會,上級工會60%返還給公司工會帳戶。

計提時

借:管理費用–工會經(jīng)費 10000

貸:應(yīng)付職工薪酬–工會經(jīng)費 10000

借:應(yīng)付職工薪酬–工會經(jīng)費 10000

貸:其他應(yīng)付款–上級工會 10000

繳納時(申報繳納)

借:其他應(yīng)付款-上級工會 10000

貸:銀行存款 10000

企業(yè)工會組織收到返還時

借:銀行存款 6000

貸:撥繳經(jīng)費收入 6000

注:企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。

2)、 工會建會籌辦金

對于未成立工會的企業(yè),計提工會建會籌辦金10000元,100%上繳上級工會。

計提時

借:管理費用–工會建會籌辦金 10000

貸:應(yīng)付職工薪酬–工會建會籌辦金 10000

借:應(yīng)付職工薪酬–工會建會籌辦金 10000

貸:其他應(yīng)付款–上級工會 10000

繳納時(申報繳納)

借:其他應(yīng)付款-上級工會 10000

貸:銀行存款 10000

注:企業(yè)所得稅稅前扣除10000元。自上級工會批準籌建工會的次月起,籌建單位每月按全部職工工資總額的2%向上級工會撥繳建會籌備金;自上級工會批準籌建單位成立工會組織的次月起,單位不再向上級工會上繳建會籌備金,改為按單位所在地方總工會經(jīng)費收繳辦法規(guī)定的方式、比例上繳工會經(jīng)費。

企業(yè)工會組織工會經(jīng)費的會計處理實務(wù)

基層工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費。

取得會費

借:銀行存款

貸:會費收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)

借:會費收入

貸:工會資金結(jié)余–本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

5、工會經(jīng)費優(yōu)惠政策及賬務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于支持民營企業(yè)加快改革發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級的實施意見》(發(fā)改體改〔2020〕1566號),對受疫情影響嚴重的中小企業(yè),依法核準其延期繳納稅款申請。對小微企業(yè)2020年1月1日至2021年12月31日的工會經(jīng)費,實行全額返還支持政策。

根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于實施小額繳費工會組織工會經(jīng)費全額返還支持政策的通知》(廳字〔2022〕47號),自2023年1月1日起,繼續(xù)實施小額繳費工會組織工會經(jīng)費全額返還支持政策。支持政策對象:全年上繳工會經(jīng)費低于1萬元(不含)的小額繳費工會組織;政策實施時限:支持政策暫定2年,自2023年1月1日起,至2024年12月31日止;規(guī)范經(jīng)費返還操作流程:建立工會組織的用人單位要依據(jù)《工會法》有關(guān)規(guī)定,按照全部職工工資總額的2%及時足額撥繳工會經(jīng)費。上級工會要建立小額繳費工會組織工會經(jīng)費收繳臺賬,按照調(diào)整后的經(jīng)費上繳周期及時匯算其年度上繳經(jīng)費,并于每年11月底前足額返還其上繳的工會經(jīng)費。

企業(yè)收到工會經(jīng)費返還款時,如果工會組織單獨建立了工會經(jīng)費核算賬戶,返還的工會經(jīng)費應(yīng)直接進入工會組織賬戶,作為工會組織收入進行核算;?如果企業(yè)工會組織沒有建立單獨工會經(jīng)費核算賬戶,返還的工會經(jīng)費應(yīng)當進入企業(yè)銀行賬戶。

賬務(wù)處理如下:

收到返還工會經(jīng)費

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款–工會經(jīng)費

工會組織支付活動經(jīng)費

借:其他應(yīng)付款–工會經(jīng)費

貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金

注:工會經(jīng)費返還給企業(yè)工會組織,主要用于工會組織的各項活動,要求單獨核算,屬于??顚S?。該筆經(jīng)費并不是返還給企業(yè),所以不能作為企業(yè)的收入,也不屬于增值稅的應(yīng)稅行為,不需要繳納增值稅。

6、工會經(jīng)費風(fēng)險防范

根據(jù)《中華人民共和國工會法》,企業(yè)、事業(yè)單位、社會組織無正當理由拖延或者拒不撥繳工會經(jīng)費,基層工會或者上級工會可以向當?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾堉Ц读?;拒不?zhí)行支付令的,工會可以依法申請人民法院強制執(zhí)行。對無正當理由,逾期未繳或少繳工會經(jīng)費或建會籌備金的,按欠繳金額每日加收千分之五的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,在計算應(yīng)納稅所得額時下列支出不得扣除:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。

-END-

免責(zé)聲明:本文僅供廣大讀者交流學(xué)習(xí)之用,不作為任何商業(yè)投資依據(jù)。如果您這邊需要深入了解境外投資相關(guān)的事宜,請您通過電話:400-990-8829,與我們的專業(yè)投資顧問溝通,十分感謝!

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